海外工程承包是中國(guó)企業(yè)沿“一帶一路”實(shí)踐全球化拓展的主要方式之一，而沿線國(guó)家政府為了吸引投資，也紛紛給予承包當(dāng)?shù)毓こ添?xiàng)目的中國(guó)企業(yè)以免稅政策。但是，免稅項(xiàng)目有時(shí)候“看起來很美”，背后卻可能隱藏著重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　一家建筑行業(yè)中國(guó)企業(yè)與多家工程建設(shè)公司、設(shè)計(jì)院等機(jī)構(gòu)合作，共同參與“一帶一路”沿線某國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施一攬子建設(shè)項(xiàng)目，合同總金額達(dá)上千億美元，其中該企業(yè)承接配套辦公居住區(qū)的公寓樓建筑安裝工程，合同額超過一億美元。中國(guó)企業(yè)在工程開始之前了解到，該一攬子建設(shè)項(xiàng)目可以在當(dāng)?shù)叵硎苊舛愓撸⑶覙I(yè)主在工程承包合同中承諾，所有當(dāng)?shù)乜赡馨l(fā)生的稅金均由業(yè)主承擔(dān)。
　　然而在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，該中國(guó)企業(yè)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)卣畬?duì)免稅項(xiàng)目的覆蓋范圍規(guī)定并不明確，而且各個(gè)項(xiàng)目需要經(jīng)過當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定、出具免稅批文之后才可享受免稅待遇。結(jié)果在建設(shè)項(xiàng)目正式啟動(dòng)之后，多個(gè)配套項(xiàng)目的免稅資格出現(xiàn)爭(zhēng)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為基礎(chǔ)設(shè)施主體項(xiàng)目可以免稅，但配套的辦公居住區(qū)不屬于主體項(xiàng)目，不可以享受免稅。
　　在此情形下，中國(guó)企業(yè)要求業(yè)主根據(jù)合同規(guī)定承擔(dān)所有稅金，包括增值稅和企業(yè)所得稅等合計(jì)超過2000萬美元。業(yè)主以無法確定中國(guó)企業(yè)應(yīng)該繳納的具體稅額為由，要求中國(guó)企業(yè)自行納稅，完工結(jié)算時(shí)再商談稅金承擔(dān)問題。
　　“免稅”雖然誘人，但仍面臨無法實(shí)際執(zhí)行的潛在風(fēng)險(xiǎn)，本案中的企業(yè)在簽訂合同前如果能重視以下問題并進(jìn)行有效防范，或許情況就不會(huì)如此棘手：一是免稅范圍是否清晰規(guī)定？該中國(guó)企業(yè)沒有預(yù)先確定該配套工程項(xiàng)目是否屬于免稅范圍之內(nèi)，也沒有拿到書面的免稅文件。二是免稅政策的生效是否需滿足某些前提條件？免稅政策往往不是自動(dòng)享受，而是需要經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定程序、并出具相應(yīng)的免稅批文。承包商很可能需要滿足一定的實(shí)質(zhì)或程序性條件才能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式批文，進(jìn)而享受免稅待遇。而在此之前，承包商仍需要按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅金。三是承擔(dān)稅金的具體方式是否明確？在本案中，盡管合同約定各項(xiàng)稅金由業(yè)主承擔(dān)，但是合同并未對(duì)“承擔(dān)稅金”的方式進(jìn)行明確，例如是業(yè)主預(yù)付各項(xiàng)稅金，還是事后予以現(xiàn)金補(bǔ)償，或者以保函等變通形式降低承包商的風(fēng)險(xiǎn)。約定不明的合同條款將導(dǎo)致承包商的資金成本和不確定性大幅上升。
　　德勤公司建議:由于各國(guó)的商務(wù)稅務(wù)法律等制度各具特色且實(shí)務(wù)操作又需實(shí)時(shí)應(yīng)變，免稅的海外工程承包項(xiàng)目往往是“看起來很豐滿，實(shí)際上卻很骨感”。因此，中國(guó)企業(yè)在承接海外免稅工程項(xiàng)目時(shí)，務(wù)必全面考量包括稅務(wù)、財(cái)務(wù)、法律、人事等在內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)，力求做到：第一，盡早尋求稅務(wù)和法律等專業(yè)人士的協(xié)助；第二，請(qǐng)專業(yè)人士協(xié)助了解投資目標(biāo)國(guó)各項(xiàng)最新的法律法規(guī)，尤其是免稅政策的適用范圍和文件依據(jù)、免稅條款的生效條件、免稅的具體方式；第三，對(duì)工程承包合同涉稅條款進(jìn)行審閱并提出專業(yè)建議以進(jìn)一步明確和完善相關(guān)條款，有效管理項(xiàng)目整體稅負(fù)與風(fēng)險(xiǎn)；第四，必要時(shí)尋求專業(yè)人士的支持，參與談判。