對(duì)我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過24%。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28%和29%。另據(jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25%以上，有的高達(dá)40%以上。
　　自1994年初以來，隨著我國(guó)稅制改革，礦業(yè)稅費(fèi)制度也進(jìn)行了一系列改革。1994年2月27日，國(guó)務(wù)院以第150號(hào)令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國(guó)僅對(duì)鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤(rùn)(級(jí)差收益)征收資源稅。稅制改革后改為對(duì)礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對(duì)上述礦業(yè)部門適用的專門稅費(fèi)以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業(yè)。
　　筆者根據(jù)對(duì)我國(guó)和國(guó)外部分礦業(yè)大國(guó)的礦業(yè)稅費(fèi)的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點(diǎn)結(jié)論：第一，目前我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比1994年稅制改革以前顯著增加，比國(guó)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重得多；第二，造成礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的主要因素是增值稅和資源稅。
　　一、國(guó)外礦業(yè)稅費(fèi)的基本情況
　　據(jù)對(duì)國(guó)外特別是礦業(yè)大國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用的稅費(fèi)制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費(fèi)制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)作了特別規(guī)定。各國(guó)礦業(yè)專門稅費(fèi)制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動(dòng)的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的。
　　1、國(guó)外與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費(fèi)
　　世界上絕大多數(shù)國(guó)家特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費(fèi)，概括起來主要有：權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國(guó)普遍征收的和主要的費(fèi)種。
　　(1)權(quán)利金
　　權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用。開采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者(通常是國(guó)家)繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國(guó)家都制定了權(quán)利金制度。不過，九十年代以來，隨著國(guó)際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國(guó)家為鼓勵(lì)和吸引礦業(yè)投資，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費(fèi)率，有的國(guó)家如智利、阿根廷還決定暫時(shí)不征權(quán)利金。
　　從各國(guó)已實(shí)行的權(quán)利金制度分析，各國(guó)權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對(duì)象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國(guó)家對(duì)其礦業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，靈活性又大大加強(qiáng)。大多數(shù)國(guó)家采取從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征方式來征收權(quán)利金。從價(jià)權(quán)利金是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)的價(jià)值(價(jià)格)征收一定比例的費(fèi)用；從量權(quán)利金則是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)數(shù)量來征收的。還有一些國(guó)家按照礦山企業(yè)利潤(rùn)的一定比例計(jì)征。
　　世界各國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)水平、礦業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、礦產(chǎn)資源豐度和礦種的不同及國(guó)際礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格狀況和其他國(guó)家權(quán)利金費(fèi)率水平，制定了一套不同礦種的礦產(chǎn)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界礦業(yè)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷調(diào)整。通過對(duì)幾十個(gè)國(guó)家現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的分析，可以看出：不僅各國(guó)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，就是同一國(guó)家內(nèi)不同礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率也有很大差別，但多數(shù)國(guó)家、多數(shù)礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率都保持在2%-8%之間。如美國(guó)對(duì)聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為：石油、天然氣、煤炭(露天礦)12.5%，地?zé)?0-15%，其他礦產(chǎn)多為5%。西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為5%。南澳大利亞權(quán)利金費(fèi)率為2.5%。泰國(guó)為5%，巴布亞新幾內(nèi)亞對(duì)所有礦產(chǎn)采用統(tǒng)一的權(quán)利金費(fèi)率即1.25%。
　　80年代后期以來，世界范圍內(nèi)礦業(yè)立法和礦業(yè)政策開始進(jìn)入大調(diào)整時(shí)期。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來至少有102個(gè)國(guó)家(其中包括75個(gè)發(fā)展中國(guó)家，17個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，10個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家)調(diào)整了與礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。這次調(diào)整的主旨是要改善礦業(yè)的投資環(huán)境和促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展。許多國(guó)家都采取了種種措施，努力改善礦業(yè)投資環(huán)境，其中包括加強(qiáng)礦業(yè)立法和外商投資立法及調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度。調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度的重點(diǎn)之一是對(duì)權(quán)利金制度的調(diào)整。例如：菲律賓權(quán)利金費(fèi)率從5%下調(diào)到2%，泰國(guó)對(duì)黃金征收的權(quán)利金費(fèi)從10%調(diào)到2.5%，等等。各國(guó)權(quán)利金調(diào)整的趨勢(shì)是降低費(fèi)率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤(rùn)或投資收益率掛鉤。
　　各國(guó)權(quán)利金一般由各國(guó)礦業(yè)法(或礦產(chǎn)資源法)而不由稅法規(guī)定。而且權(quán)利金一般不由國(guó)家財(cái)稅部門，而是由代表所有權(quán)人利益的政府礦業(yè)主管部門征收管理，這是因?yàn)闄?quán)利金的計(jì)征方式和原則有其特殊性，財(cái)稅部門往往對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)和特殊規(guī)律性缺乏了解。對(duì)所征收的權(quán)利金的使用，不同國(guó)家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國(guó)家財(cái)政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動(dòng)的基金。

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