我國碳稅的開征，涉及到國際協(xié)約中發(fā)展中國家在應(yīng)對全球氣候變化上承擔(dān)義務(wù)的確定問題，我國政府在應(yīng)對全球氣候變化上的態(tài)度，與現(xiàn)有對化石能源征稅的稅種之間的協(xié)調(diào)，礦產(chǎn)資源、能源等生產(chǎn)要素價(jià)格形成機(jī)制的完善程度，以及制定相關(guān)法律等多方面因素的影響。
　　同時(shí)，為了減少碳稅實(shí)施的阻力和負(fù)面效應(yīng)，碳稅還需要遵循漸進(jìn)的改革思路，采取稅率制定逐漸小幅度提升等措施。由于存在著較多的影響因素，有必要基于我國的實(shí)際國情合理設(shè)計(jì)碳稅的實(shí)施路線和步驟。
　　第一步，是在2009年進(jìn)行燃油稅費(fèi)改革。2008年12月，我國實(shí)施了準(zhǔn)備多年的燃油稅費(fèi)改革(在2009年1月1日正式實(shí)施)，此次改革與原有改革方案不同之處在于，并沒有開征獨(dú)立的燃油稅稅種，而是通過提高燃油的消費(fèi)稅稅額進(jìn)行替代。由于燃油稅費(fèi)改革并沒有開征獨(dú)立的燃油稅稅種，其主要目的是進(jìn)行費(fèi)改稅，納稅人的負(fù)擔(dān)只是將原有養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為成品油消費(fèi)稅稅額的提高，這實(shí)際上為從加強(qiáng)節(jié)能減排的角度開征碳稅提供了稅負(fù)空間。
　　其次，在2009年或之后擇機(jī)進(jìn)行資源稅改革。針對現(xiàn)行資源稅所存在的問題，資源稅提出了由從量計(jì)征改為從量與從價(jià)計(jì)征、提高稅率等改革內(nèi)容。由于受經(jīng)濟(jì)形勢的影響，尤其是國際金融危機(jī)造成國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的下滑，影響到資源稅的改革，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn)情況下，資源稅改革會出臺。但是，資源稅改革應(yīng)視為開征碳稅前的一種準(zhǔn)備，一是在一定程度上理順我國資源和能源的價(jià)格形成機(jī)制，二是在提高有關(guān)化石燃料的稅率水平時(shí)，應(yīng)該考慮為后續(xù)的碳稅改革留下一定的稅負(fù)空間，從而為在資源稅改革基礎(chǔ)上開征碳稅提供一定的條件。
　　第三，在資源稅改革后的1-3年期間擇機(jī)開征碳稅。考慮到近期要出臺資源稅的可能性較大，一個(gè)階段性出臺的稅種不能過于密集，需要有一段時(shí)間來消化化石燃料價(jià)格上漲的影響。在資源稅改革后有必要設(shè)置一定的過渡期，再開征碳稅，我們初步考慮將碳稅的實(shí)施時(shí)間確定為資源稅改革后的1-3年期間內(nèi)(預(yù)計(jì)為2012-2013年)。
　　同時(shí)，根據(jù)國際氣候變化談判的發(fā)展趨勢，《京都議定書》規(guī)定附件1國家的履約時(shí)間為2012年，再根據(jù)“巴厘島路線圖”達(dá)成的協(xié)議，在2012年后，在要求發(fā)達(dá)國家承擔(dān)可測量、可報(bào)告、可核實(shí)的減排義務(wù)的同時(shí)，也要求發(fā)展中國家采取可測量、可報(bào)告、可核實(shí)的適當(dāng)減排溫室氣體行動(dòng)。這樣，2012年后全球?yàn)閼?yīng)對氣候變化必然會形成新的格局，也必然會對我國控制溫室氣體排放施加更大的壓力。
　　此外，根據(jù)開征碳稅的模擬效果分析，如果實(shí)現(xiàn)低稅率水平的碳稅政策，對于經(jīng)濟(jì)的沖擊影響較小，納稅人的負(fù)擔(dān)也不會過重。因而，我們提出首先開征低稅率水平的碳稅，如10元/噸CO2的稅率水平。在開征低稅率水平的碳稅后，可以根據(jù)我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，適度逐步提高稅率水平，進(jìn)一步增強(qiáng)其對減少CO2排放的激勵(lì)作用。
　　最后，開征環(huán)境稅及完善環(huán)境稅收體系。在開征碳稅的同時(shí)，國內(nèi)還存在著開征二氧化硫、廢水等環(huán)境稅的需要，預(yù)期在2014年及之后的期間內(nèi)開征環(huán)境稅，并根據(jù)碳稅實(shí)施的具體情況和其他環(huán)境稅稅種的改革情況，完善和優(yōu)化整個(gè)環(huán)境稅收體系。
　　上述有關(guān)開征碳稅的制度設(shè)計(jì)和其他一些內(nèi)容，是假設(shè)將碳稅作為一個(gè)獨(dú)立稅種進(jìn)行分析的。但從碳稅與資源稅、消費(fèi)稅以及我國準(zhǔn)備開征的環(huán)境稅的關(guān)系來看，碳稅的實(shí)施方式實(shí)際上有著多種選擇。
　　如在現(xiàn)行資源稅和消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，以化石燃料的含碳量作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行加征。即在保持現(xiàn)有資源稅和消費(fèi)稅對化石燃料的稅率水平下，按照含碳量所設(shè)計(jì)的碳稅稅負(fù)來提高各類化石燃料的稅率。該實(shí)施方式不需要增加新的稅種，改革阻力相對較小。我國的燃油稅費(fèi)改革實(shí)際上就是選擇這樣的實(shí)施方式，國外實(shí)施的碳稅也有類似的情況。但這種實(shí)施方式增加了資源稅和消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)上的復(fù)雜性，且調(diào)控目的沒有單獨(dú)開征碳稅明確。
　　或在資源稅、消費(fèi)稅和環(huán)境稅之外單獨(dú)開征碳稅。該實(shí)施方式有利于碳稅制度的獨(dú)立性和調(diào)控目標(biāo)的明確性，但需要新設(shè)一個(gè)稅種，改革阻力較大。
　　或?qū)⑻级愖鳛榄h(huán)境稅的一個(gè)稅目征收。開征環(huán)境稅也是我國未來稅制改革的一個(gè)重要方向。在設(shè)立了環(huán)境稅的新稅種后，就沒有必要再獨(dú)立開征碳稅，可以將碳稅與硫稅、廢水稅等都作為環(huán)境稅的一個(gè)稅目。這種實(shí)施方式可以簡化稅制，但需要協(xié)調(diào)環(huán)境稅與碳稅的開征時(shí)間。
　　更長遠(yuǎn)地看，在未來對環(huán)境稅收體系的優(yōu)化和對化石燃料征收的相關(guān)稅種的整合時(shí)，還可以考慮將現(xiàn)有對化石燃料征收的稅種全面改革為碳稅。即將現(xiàn)有對化石燃料征收的資源稅和消費(fèi)稅，以及已經(jīng)可能實(shí)施的碳稅改革措施，全部改革為按照碳含量或碳排放量作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征收的單獨(dú)稅種。通過這種稅制的整合和優(yōu)化，有利于更進(jìn)一步地增強(qiáng)對二氧化碳減排的激勵(lì)力度和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

(作者為財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所《碳稅》研究小組，組員為蘇明、傅志華、許文、王志剛、李欣、梁強(qiáng)，本文為節(jié)選)