摘要：資源稅在今年的兩會上再次成為熱議對象，在中國經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的道路上，資源稅改革首當(dāng)其沖。資源稅制在我國不盡合理，范圍過窄、稅率過低、以從量計(jì)征造成了包括資源浪費(fèi)、粗放型發(fā)展在內(nèi)的諸多弊病。本文首先分析了我國資源稅制存在的問題，并在對今后的改革提出一些建議的同時(shí)討論了資源稅改革會給我國經(jīng)濟(jì)帶來的積極影響。
　　資源稅改革方案醞釀已久，但終因種種原因而未能推行。隨著近年綠色經(jīng)濟(jì)、低碳等成為國際關(guān)注的熱點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)形勢不斷向好的2010年，資源稅改革再次上馬。剛剛閉幕的兩會上，資源稅成為代表們熱議的焦點(diǎn)，財(cái)政部部長謝旭人在3月5日表示，2010年要積極推進(jìn)資源稅改革。
　　溫總理在政府工作報(bào)告中已明確強(qiáng)調(diào)“改革完善資源稅制度”。2010年工作重點(diǎn)是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，其中兩項(xiàng)重要的工作就是節(jié)能減排和推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。資源稅在這兩方面都能夠發(fā)揮出無可替代的作用，因此，資源稅的改革可謂迫在眉睫。不過，正所謂緩病用不得急藥，作為困擾我國多年的痼疾，資源稅的調(diào)整應(yīng)以漸進(jìn)式前進(jìn)，改革步伐須慎之又慎。另外，作為金融危機(jī)后經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)的頭年，保持穩(wěn)定仍是首要任務(wù)，而資源稅目前改革還需突破一些阻礙，因此，可以說資源稅的改革仍將任重而道遠(yuǎn)。

　　一、我國資源稅制存在很大問題
　　1、資源稅的概念
　　資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。現(xiàn)行資源稅制是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上形成的。2004年以來，國家雖對資源稅進(jìn)行了多次調(diào)整，但每次調(diào)整對整體稅制來說基本無關(guān)痛癢。十幾年間，我國的經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，一直沿用的資源稅制卻沒有“與時(shí)俱進(jìn)”，這為我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展埋下了病根。
　　2、我國資源稅制存在的問題
　　中國經(jīng)濟(jì)已飽受粗放式發(fā)展之苦，資源利用效率的底下嚴(yán)重威脅經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，這其中的原因之一就是資源稅制不盡合理。
　　(1)征收范圍過窄。征收范圍的資源產(chǎn)品只包括石油、煤炭、天然氣、金屬類礦產(chǎn)、非金屬類礦產(chǎn)和鹽，其他自然資源均未列入征收范圍。資源稅征收范圍過窄導(dǎo)致自然資源被廉價(jià)甚至無償使用，帶來企業(yè)成本的外部化和社會化，導(dǎo)致了對環(huán)境和生態(tài)的雙重破壞。
　　(2)稅率偏低。從西方工業(yè)化國家的經(jīng)驗(yàn)來看，許多國家普遍征收較高稅率的資源稅。如德國、法國等歐洲國家都對能源產(chǎn)品征收重稅，以此提高資源使用效率。但我國稅率偏低，這使得資源稅沒有起到調(diào)節(jié)資源開采和使用行為的目的。從1999年到2008年，我國資源稅收收入雖由62.86億元增加到301.76億元，但資源稅收入占全部稅收收入的比重始終保持較低水平，分別為0.61%和0.52%。繳稅少使得企業(yè)可以將效益增長建立在廉價(jià)資源的基礎(chǔ)上，因此資源浪費(fèi)行為非常嚴(yán)重，且造成我國的單位產(chǎn)品能耗一直居高不下，資源的稀缺性沒有反映出來。同時(shí)，如此少的稅收使得資源稅無法發(fā)揮出組織財(cái)政收入的作用。
　　(3)從量計(jì)征弊病多。中國現(xiàn)行的資源稅是從量稅，實(shí)行單一的從量定額征收?；谶@一規(guī)定，資源稅的課稅對象為資源開發(fā)過程中的銷售和自用部分，而對積壓或庫存的部分不進(jìn)行征稅，這樣便縱容了企業(yè)和個(gè)人對資源的過度開采，導(dǎo)致資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，從量計(jì)征不受外部資源價(jià)格調(diào)整的影響，在資源價(jià)格上漲的情況下，地方政府無法獲得相應(yīng)的收益。資源稅不能隨著資源開發(fā)的內(nèi)部和外部條件的變化作相應(yīng)的調(diào)整，致使其稅收的適應(yīng)性較差。
　　經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展已將資源稅的最后一塊“遮羞布”扯了下來，面對日益嚴(yán)峻的資源問題，不改革則無異于坐以待斃。面對2010年復(fù)雜的世界形勢，鐵礦石談判已經(jīng)為中國敲響了警鐘。總理在報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，“我們的改革是全面的改革，包括經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革以及其他各領(lǐng)域的改革。”在新一輪改革大潮中，已經(jīng)呼吁了若干年的資源稅改革，理應(yīng)作為排頭兵，率先為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式做出貢獻(xiàn)。

　　二、資源稅改革的時(shí)機(jī)和方向
　　1、資源稅改革時(shí)機(jī)漸趨成熟
　　資源稅改革其實(shí)由來已久，早在2006年就已經(jīng)初具眉目，只不過當(dāng)時(shí)迫于通脹壓力未能施行。2008年金融危機(jī)不期而至，經(jīng)濟(jì)低迷使得資源稅改革再次擱淺。時(shí)至今日，資源稅改革迎來成熟時(shí)機(jī)。
　　經(jīng)濟(jì)回暖之初正是推進(jìn)改革的良機(jī)，2009年中國經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁復(fù)蘇為資源稅改革提供了保障。在當(dāng)前整個(gè)行業(yè)盈利的狀況下，合理的改革不會使得資源類企業(yè)出現(xiàn)較大負(fù)擔(dān)，而且目前資源價(jià)格依然處于低位，改革對價(jià)格的影響將會十分有限。
　　對于資源稅改革會加劇通脹壓力則更加不必?fù)?dān)心。一方面是資源稅對宏觀經(jīng)濟(jì)基本面影響有限，例如，對于我國沒有定價(jià)權(quán)的行業(yè)，加稅左右不了資源價(jià)格，因此未必會對CPI產(chǎn)生較大影響；另一方面是今年經(jīng)濟(jì)形勢尚不穩(wěn)固，經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)沒有恢復(fù)到原來的狀態(tài)，現(xiàn)在談通脹還為時(shí)尚早。
　　資源稅改革時(shí)機(jī)雖已成熟，但任何稅制改革都應(yīng)再三斟酌，尤其是在經(jīng)濟(jì)形勢錯(cuò)綜復(fù)雜的今日。謝旭人近日強(qiáng)調(diào)，資源稅改革的推出還要經(jīng)過研究和完善,選擇比較合適的時(shí)機(jī)。但是已經(jīng)可以預(yù)計(jì)，今年年內(nèi)資源稅改革方案將很有可能出臺。
　　2、資源稅改革的方向
　　有關(guān)資源稅改革方向也已基本明確，那就是三管齊下——從范圍、稅率和計(jì)征方式上進(jìn)行改革。
　　(1)擴(kuò)大征收范圍。將水資源全面納入資源稅征收范圍，逐步對各類水資源的利用征收資源稅。進(jìn)一步將所有不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源納入征收范圍，包括耕地資源、灘涂資源、地?zé)豳Y源等。最后，在條件成熟之時(shí)將資源供給缺乏、不宜大量消耗的資源產(chǎn)品納入征收范圍，如森林、草場等。
　　(2)適度提高稅率。稅率的設(shè)定應(yīng)考慮到籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)負(fù)外部性作用和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等因素。例如，對于原油、天然氣、煤炭資源較為稀缺，而且其開采、生產(chǎn)和使用過程中會產(chǎn)生較大負(fù)外部性的資源，應(yīng)大幅提高稅率；而對于食用鹽來說，作為公眾的生活必需品，稅率應(yīng)相對較低。另外，由于各地區(qū)資源回采率和環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)不同，稅率也應(yīng)有所區(qū)分，對于回采率低的地區(qū)，稅率相對應(yīng)提高。
　　(3)改從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征。從價(jià)征稅是以征稅對象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)征的稅。它受價(jià)格變動(dòng)的影響明顯，與征稅對象的數(shù)量也有緊密關(guān)系，其與差別比例稅率配合，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價(jià)格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?？梢哉f，從價(jià)計(jì)征是改革的趨勢，能將稅收與資源市場價(jià)格直接掛鉤，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)資源利用，也有助于政府稅收的增加，同時(shí)還能夠通過價(jià)格機(jī)制反映出資源的稀缺性，從而促使企業(yè)主動(dòng)節(jié)能降耗。
　　還是像上面所說的，緩病用不得急藥，三個(gè)改革措施都需要循序漸進(jìn)地進(jìn)行。征收范圍需逐漸擴(kuò)大，稅率也需逐步提高，對于從量計(jì)征轉(zhuǎn)向從價(jià)計(jì)征，中間也需要量價(jià)結(jié)合來過度，例如鹽仍然從量計(jì)征，而將原油、天然氣等資源從價(jià)計(jì)征。
　　最后，還有一個(gè)需要關(guān)注，那就是“稅費(fèi)合一”的問題。例如煤炭中現(xiàn)在除了征收資源稅之外還有資源補(bǔ)償費(fèi)，其實(shí)質(zhì)是相同的，因此屬于重復(fù)征收。“清費(fèi)立稅”是國家財(cái)稅改革的方向，資源稅在這方面更要做到合理化。

　　三、以資源稅改革加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式
　　1、資源稅改革對我國經(jīng)濟(jì)的影響
　　資源稅改革對我國今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展無疑將產(chǎn)生積極的作用和深遠(yuǎn)的影響。加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變作為今后工作的重點(diǎn)，將成為中國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場深刻變革，如何在“加快”上下功夫、見時(shí)效將成為關(guān)鍵。在當(dāng)前形勢下，資源稅改革不僅是加快轉(zhuǎn)變的契機(jī)，也是加快轉(zhuǎn)變的必由之路。
　　首先資源稅改革可以推進(jìn)我國節(jié)能減排。溫總理在政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)“打好節(jié)能減排攻堅(jiān)戰(zhàn)和持久戰(zhàn)”，資源稅改革無疑提高了企業(yè)的開采成本，可以有效遏制企業(yè)過度開采，減少了資源的積壓和浪費(fèi)，使資源產(chǎn)品的成本和價(jià)格顯示出稀缺性。另一方面，今年要完成新增8000萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤的節(jié)能能力以及扎實(shí)推進(jìn)十大重點(diǎn)節(jié)能工程，以資源稅改革為契機(jī)可以向社會廣泛宣傳節(jié)能減排，提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識，從而形成全社會節(jié)能的良好風(fēng)尚。
　　其次資源稅改革可以增加中西部地區(qū)的財(cái)政收入，使得資金更好地用于保障民生工程，切實(shí)推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。中西部蘊(yùn)藏豐富礦產(chǎn)，資源稅應(yīng)為西部地區(qū)提供較高的稅收貢獻(xiàn)，但從資源稅的征收情況來看，并沒有達(dá)到這一效果，資源富集的西部地區(qū)與經(jīng)濟(jì)收入形成了較大的反差，區(qū)域財(cái)政能力失衡。地方政府本就不多的資源稅又與中央共享，使得可利用的資源稅收更加捉襟見肘。資源稅改革既可以提高地方政府的可支配財(cái)力，又可以增強(qiáng)地方宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力。收益一部分用于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，來促進(jìn)當(dāng)?shù)鼐用窬蜆I(yè)，一部分用于公共設(shè)施支出，來起到平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用。
　　還有一點(diǎn)就是資源稅改革可以加大資源的市場化，減輕礦產(chǎn)業(yè)上游壟斷局面，一定程度上為民營企業(yè)進(jìn)入上游領(lǐng)域提供條件。目前我國的市場化主要是下游的市場化，未來，上游的資源壟斷和控制在資源稅等一系列改革中將會逐步放開。
　　2、改革中仍需注意的問題
　　資源稅改革的方案細(xì)則仍在緊鑼密鼓地制定中。這其中引人注目的問題就是中央、政府與企業(yè)間的博弈以及稅費(fèi)最終是否會轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上。
　　稅率設(shè)置必然是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，過高的稅率將會大大減少企業(yè)盈利，這其中尤以將改為從價(jià)征收的原油、煤炭行業(yè)為甚。有數(shù)據(jù)顯示，如果按照目前提到的從價(jià)計(jì)征的稅率，中國煤炭的資源稅將提高5倍，原油將提高10倍。企業(yè)不希望如此，而地方則堅(jiān)持從價(jià)，因?yàn)檫@將給地方財(cái)政帶來一筆巨大的收入。中央目前則徘徊在兩者中間，希望能夠找出兼顧兩者的方法來。
　　消費(fèi)者則擔(dān)心上調(diào)的稅費(fèi)最終會轉(zhuǎn)嫁到自己頭上，這也是資源稅在改革中切實(shí)需要解決的問題。這就要求政府不僅將稅收透明化，還要建立起資源開發(fā)和環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，切實(shí)保障公眾利益不受損失。另外，國家應(yīng)及時(shí)出臺相關(guān)配套措施，鼓勵(lì)企業(yè)通過內(nèi)部節(jié)能降耗、挖潛增效、提高技術(shù)與管理水平等途徑消化上升的成本，而不是單純地轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
　　資源稅改革目前雖然還有缺陷，但短時(shí)期內(nèi)推行的趨勢已不可阻擋。相信政府會盡快拿出完善的方案，在解決上述問題的同時(shí)實(shí)現(xiàn)資源稅改革的初衷。溫家寶總理在兩會上一句振聾發(fā)聵的“讓人民生活得更有尊嚴(yán)”吹響了中國新一輪改革的號角，在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式迫在眉睫的今天，資源稅的成功改革定將達(dá)成中國構(gòu)建資源型節(jié)約型社會的宏偉目標(biāo)。北京科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 趙 曉   岳安時(shí)